自用車(chē)輛報(bào)廢處理是按銷(xiāo)售貨物適用稅率或征收率繳納增值稅，還是按銷(xiāo)售自用固定資產(chǎn)（即銷(xiāo)售二手車(chē)）適用稅率減征增值稅，實(shí)務(wù)工作中容易混淆。
本文以案例形式分析處理報(bào)廢車(chē)輛與銷(xiāo)售二手車(chē)的財(cái)稅處理，有哪些不同之處。
案例
某事業(yè)單位2017年10月19日?qǐng)?bào)廢一輛自用轎車(chē)，報(bào)廢汽車(chē)回收企業(yè)按照金屬含量折算收購(gòu)價(jià)格為350元，該單位到辦稅服務(wù)大廳申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。就此產(chǎn)生的如何繳納增值稅的問(wèn)題，業(yè)內(nèi)存
在以下兩種觀點(diǎn)。
1
觀點(diǎn)一：
適用小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)固定資產(chǎn)（即銷(xiāo)售二手車(chē)）的規(guī)定
分析：
該事業(yè)單位未在國(guó)稅局辦理稅務(wù)登記，不是一般納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)適用小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率繳納增值稅，即：350÷（1＋3%）×2%＝6.8（元）。
法規(guī)依據(jù)：
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）第二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值
稅。
2
觀點(diǎn)二：
適用小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的規(guī)定
筆者贊同此觀點(diǎn)，認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)并不是銷(xiāo)售二手車(chē)。
理由：
現(xiàn)行《二手車(chē)流通管理法》對(duì)二手車(chē)的定義，指辦理完注冊(cè)登記手續(xù)到達(dá)國(guó)家制度報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)之前進(jìn)行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的汽車(chē)、掛車(chē)和摩托車(chē)。同時(shí)規(guī)定二手車(chē)所有人也可不通過(guò)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)、拍賣(mài)企業(yè)和
經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)將車(chē)輛直接出售給買(mǎi)方（即直接交易），應(yīng)當(dāng)在二手車(chē)交易市場(chǎng)進(jìn)行。簡(jiǎn)單總結(jié)為二手車(chē)交易對(duì)象是按規(guī)定還能流通使用的車(chē)輛，但必須轉(zhuǎn)移產(chǎn)權(quán)（即按規(guī)定到車(chē)管所辦理轉(zhuǎn)移登記）。銷(xiāo)售方
可選擇購(gòu)買(mǎi)方自由交易。
現(xiàn)行《報(bào)廢汽車(chē)回收管理辦法》對(duì)報(bào)廢汽車(chē)的定義，指達(dá)到國(guó)家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，或者雖未達(dá)到國(guó)家報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)，但發(fā)動(dòng)機(jī)或者底盤(pán)嚴(yán)重?fù)p壞，經(jīng)檢驗(yàn)不符合國(guó)家機(jī)動(dòng)車(chē)運(yùn)行安全技術(shù)條件或者國(guó)家機(jī)動(dòng)車(chē)污染物
排放標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)動(dòng)車(chē)。報(bào)廢車(chē)輛回收實(shí)行特種行業(yè)管理，未經(jīng)許可，任何單位和個(gè)人不得從事報(bào)廢汽車(chē)回收活動(dòng)。報(bào)廢汽車(chē)應(yīng)向公安機(jī)關(guān)辦理機(jī)動(dòng)車(chē)報(bào)廢手續(xù)。報(bào)廢汽車(chē)的收購(gòu)價(jià)格，按照金屬含量折算，
參照廢舊金屬市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)。簡(jiǎn)單歸納為報(bào)廢車(chē)輛不能自由選擇購(gòu)買(mǎi)方，須報(bào)批后賣(mài)給專(zhuān)門(mén)的回收企業(yè)拆解，車(chē)輛不能再流通使用。收購(gòu)價(jià)格是按金屬含量計(jì)價(jià)，也就是俗稱(chēng)的“賣(mài)破爛兒”。
綜上所述，處理報(bào)廢車(chē)輛不等于銷(xiāo)售二手車(chē)，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，該事業(yè)單位應(yīng)按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算增值稅。即：350÷（1＋3%）×3%＝10.19（元）。
有觀點(diǎn)質(zhì)疑，該事業(yè)單位按次銷(xiāo)售額只有350元，為何不能享受按次銷(xiāo)售額不超過(guò)500元免征增值稅的優(yōu)惠政策呢？
因?yàn)榇似鹫鼽c(diǎn)僅適用于個(gè)人（即個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人），而對(duì)于其他個(gè)人（也就是自然人）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，即使超過(guò)起征點(diǎn)，也是免征增值稅的。同時(shí)對(duì)于已辦理登記的小規(guī)模納稅人，按月
或按季全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額（含處置報(bào)廢車(chē)輛銷(xiāo)售額）如果未超過(guò)小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，仍可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。而一般納稅人處置報(bào)廢車(chē)輛必須按適用稅率征收增值稅，并可按規(guī)定開(kāi)具增值
稅專(zhuān)用發(fā)票。因?yàn)椴粚儆阡N(xiāo)售二手車(chē)輛，自然不得享受銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策。
——重慶汽車(chē)報(bào)廢回收 |
